发行人进项税额主要来源于存货采购、长期资产购置及其他服务（含运费）与日常经营相关的费用等，取得增值税专用发票时，按照发票上注明的增值税额借记“应交税费-应交增值税（待认证进项税额）”，按月申报认证进项税抵扣，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，期末未认证抵扣的进项税在“其他流动资产-待抵扣进项税”核算。

销项税额主要来源于商品、材料及废料等销售，在达到收入确认时点时，按照税率确认相应的销项税额贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”，因转让商品而预先收取客户的合同对价转入合同负债，对应的销项税在“其他流动负债-待转销项税”核算。

——摘自《关于超颖电子电路股份有限公司首次公开发行股票并在沪市主板上市的首轮审核问询函的回复》

学习笔记：

一、对于进项税额核算流程

取得增值税专用发票等抵扣凭证，计入“待认证进项税额”明细科目，后按月申报认证进项税抵扣的部分转入“进项税额”明细科目，未抵扣的部分转入“其他流动资产-待抵扣进项税”明细科目。

1.财会〔2016〕22号：“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

2.财会〔2016〕22号：“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

二、销项税额核算流程

会计收入核算同时，同时到增值税纳税义务发生时点，销项税额计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目；早于增值税纳税义务发生时点计入“应交税费——待转销项税额”科目，后到增值税纳税义务发生时点，转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。

财会〔2016〕22号：按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。

学习体会：会计分录是一种会计语言，理解比“背”更合适！纯属个人理解

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